5.5. Налоговый и финансовый учет объектов обложения налогом на добавленную стоимость (3 ч)
Таким образом, по итогу этой таблицы корректировку следует осуществлять в сторону положительной разницы.
Данный расчет мы считаем обязательным учетным документом, который позволит вести налоговый учет более точно, и позволит заполнить приложения и строки 1, 2 декларации по НДС.
Важность предлагаемого документа мы видим еще и в следующем:
1) корректируя, облагаемый оборот со знаком плюс или минус, достигается более реальная его величина, а значит и реальная сумма налога, подлежащего уплате в бюджет;
2) на основе итоговых данных расчета на корректируемые суммы следует составить дополнительный счет-фактуру с регистрацией ее в журнале;
3) образец этого расчета и его назначение должны быть отражены в учетной и налоговой политике.
4) данный расчет касается только товарных операций.
На практике, если предприятие занимается разными видами предпринимательской деятельности, облагаемых НДС по итогам отчетного периода, то необходимо составление расчета полного оборота облагаемого налогом на добавленную стоимость. Форма ее аналогична таблице № 2, только в 1 графе, необходимо указать вид деятельности.
Налог на добавочную стоимость доначисленный по корректировкам включается в Декларацию по налогу на добавленную стоимость. На эту сумму делается бухгалтерская проводка:
Дт 821, субсчет "Расходы, не подлежащие вычету из совокупного годового дохода"
Кт 633 "Налог на добавленную стоимость"
Для учета облагаемого от положительной разницы оборота предлагаем использовать таблицу № 4:
Таблица № 4
Расчет оборота,
облагаемого "Налогом на добавленную стоимость"
(положительная разница)
за отчетный месяц (квартал)
|
Ставка НДС, % |
Учетная стоимость |
Стоимость реализации |
Доход
(гр. 4 – 3) |
НДС |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Реализация товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, по которым не предусмотрен зачет по НДС: |
1. Основные средства (кроме зданий, легковых автомобилей) и нематериальные активы, приобретенные до 1 июля 1995 |
20 |
510 |
534 |
+24 |
24 х 20 % = 4 |
2. Числящиеся в составе основных средств легковые автомобили |
20 |
300 |
260 |
-40 |
- |
3. Товары, связанные с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности |
20
10 |
50
78 |
62
100 |
+12
+22 |
12 х 20 % : 120 % = 2
22 х 10 % : 110 % = 2 |
ИТОГО |
|
|
|
|
8 |
В отличие от предыдущей таблицы, в этой таблице налог на добавочную стоимость начисляется на доход, т.е. только на положительную разницу в графе 5.
Начисленный налог на добавочную стоимость в сумме 8 тыс. тг. должен быть включен в декларацию и записан бухгалтерской проводкой: Дт - 301; Кт - 633.
Таким образом, кредитовый оборот счета 633 свидетельствует о сумме налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам). В бухгалтерском учете корреспонденции счетов даются согласно выставленных счетов - фактур (их виды подробно изучаются в курсе "Финансовый учет").